Bases de pérdidas fiscales: cómo funcionan, tipos y ejemplos

¿Qué son las pérdidas fiscales por amortizar?

Una pérdida fiscal por amortizar (o trasladar) es una disposición que permite a un contribuyente transferir pérdidas fiscales a años futuros para compensar las ganancias. Una persona o entidad puede solicitar una pérdida fiscal para amortizar para reducir cualquier pago de impuestos futuro.

Cómo funcionan las pérdidas fiscales por amortizar

Considere que una pérdida fiscal arrastrada es lo opuesto a una ganancia, o una ganancia negativa, a efectos fiscales. Las ganancias negativas ocurren cuando los gastos exceden los ingresos o las pérdidas de capital exceden las ganancias de capital. Esta disposición es una excelente herramienta para crear futuros beneficios fiscales. Hay dos tipos principales de pérdidas amortizables: pérdidas operativas netas amortizables (NOL) y pérdidas de capital amortizables.

Pérdida operativa neta arrastrada

A efectos del impuesto sobre la renta, una NOL es el resultado cuando las deducciones permitidas de una empresa superan su renta imponible durante el período impositivo. Los NOL se pueden utilizar para compensar los pagos de impuestos de una empresa en otros años fiscales a través de una disposición fiscal del IRS llamada transferencia de NOL. Un traslado de NOL aplica los NOL del año en curso a los ingresos netos de años futuros para reducir la obligación tributaria en un año fiscal futuro.

Por ejemplo, si una empresa tiene un ingreso operativo neto (NOI) negativo en el primer año pero un NOI positivo en los años siguientes, puede reducir las ganancias futuras utilizando un arrastre de NOL para registrar algunas o todas las pérdidas del primer año en los años siguientes. . Esto da como resultado una menor renta imponible en años con NOI positivo, lo que reduce la cantidad que la empresa debe al gobierno en impuestos. El propósito de esta disposición fiscal es proporcionar algún tipo de desgravación fiscal cuando una empresa pierde dinero durante la temporada de impuestos. Dado que la empresa paga impuestos sólo en años con NOI positivo, la única forma de minimizar el impacto fiscal de una pérdida es compensar las ganancias en años con NOI positivo.

El Servicio de Impuestos Internos (IRS) reconoce que las ganancias de algunas empresas son cíclicas y no siguen un año fiscal estándar. Por ejemplo, una empresa agrícola está sujeta a condiciones climáticas variables y puede tener ganancias significativas y grandes pagos de impuestos un año, sufrir pérdidas el año siguiente y luego seguir con otro año rentable. Para suavizar la carga tributaria, la provisión de pérdidas transferidas permite a los NOL en el segundo año compensar los impuestos adeudados en el tercer año.

Limitaciones a las pérdidas operativas netas pendientes de amortizar

Antes de que la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA) entrara en vigor en 2018, el IRS permitía a las empresas trasladar los NOL hacia adelante 20 años para compensar ganancias futuras o hacia atrás dos años para compensar inmediatamente los impuestos pagados anteriormente. Después de 20 años, las pérdidas restantes no utilizadas expiraban y ya no podían utilizarse para reducir la renta imponible.

Para los años fiscales que comenzaron a partir del 1 de enero de 2018, la TCJA eliminó la disposición de devolución de dos años, excepto para ciertas pérdidas agrícolas y compañías de seguros distintos de los de vida. Sin embargo, esta disposición ahora permite una prórroga indefinida. Sin embargo, los remanentes ahora se limitan al 80% del beneficio neto de cada año siguiente. Las pérdidas que surjan en años fiscales que comiencen antes del 1 de enero de 2018 siguen sujetas a las mismas normas fiscales, y las pérdidas restantes expiran después de 20 años.

Según las reglas de la TCJA, las pérdidas agrícolas pueden retroceder dos años para el reembolso inmediato de los impuestos pagados anteriormente o retroceder indefinidamente. Básicamente, las compañías de seguros distintos de los de vida siguen utilizando las reglas que existían antes de la TCJA. Se pueden retroceder dos años o adelantar 20 años, pero no se aplica el límite del 80% para cualquier año.

Cambios de restricciones temporales adicionales

La Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica contra el Coronavirus (CARES) de 2020 cambió aún más las reglas con respecto a las transferencias de NOL, temporalmente. Según el IRS, “La Ley CARES efectivamente retrasa la aplicación de las enmiendas de la TCJA hasta el 1 de enero de 2021”. Además, la Ley CARES permite una devolución de cinco años de los NOL, incluidas las pérdidas agrícolas y los NOL de las compañías de seguros distintos de los de vida”. para años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2021.”

La Ley CARES permitió a los contribuyentes corporativos con NOL calificados en los años fiscales 2018 a 2020 reclamar un reembolso en declaraciones de impuestos de años anteriores, utilizando los NOL como transferencia, hasta cinco años fiscales anteriores al año fiscal de la pérdida. Generalmente, es más beneficioso para una corporación utilizar NOL como transferencia en lugar de transferencia debido al valor del dinero en el tiempo. Esencialmente, un reembolso de impuestos pagados previamente en el año en curso es generalmente más beneficioso que una reducción futura de los impuestos adeudados, a menos que exista una razón específica de la corporación que pueda hacer que el traspaso sea más beneficioso. La Ley CARES también eliminó temporalmente el límite del 80% para cualquier año y lo restableció para los años fiscales que comiencen después de 2020.

Para el año fiscal 2021, se eliminaron oficialmente las reglas especiales para NOL introducidas por la Ley CARES, con la excepción de ciertas pérdidas agrícolas.

Ejemplo de arrastre de pérdidas operativas netas

Como ejemplo simple de las reglas de transferencia NOL posteriores a la TCJA, imagine que una empresa pierde 5 millones de dólares en 2021 y gana 6 millones de dólares en 2022. El límite de remanente del 80% de $6 millones en 2022 es de $4,8 millones. El traslado de NOL reduce los ingresos imponibles de 2022 a $1,2 millones ($6 millones de ingresos de 2022; el traslado de NOL permitido de $4,8 millones). El cálculo del activo por impuestos diferidos de la compañía incluirá un arrastre de NOL de $200 000 ($5 millones de NOL en total – $4,8 millones de NOL usados) que se puede utilizar después de 2022.

Ejemplo de la vida real de pérdidas operativas netas arrastradas

Las pérdidas fiscales por amortizar recibieron nueva atención en septiembre de 2020 cuando El periódico «New York Times ha publicado detalles de la declaración de impuestos de 2009 del presidente Trump. Según el artículo del Times, «registros confidenciales muestran que desde 2010, ha reclamado y recibido reembolsos de impuestos sobre la renta por un total de 72,9 millones de dólares: todos los impuestos federales sobre la renta que pagó entre 2005 y 2008, más intereses». Esto fue posible gracias a la provisión de arrastre de NOL, que cambió como resultado de Ley de ayuda para trabajadores, propietarios de viviendas y empresas de 2009firmado por el presidente Obama.

La ley tributaria de 2009 permitió una provisión de arrastre de NOL de cinco años para los años fiscales 2008 y 2009 en lugar de la provisión de arrastre de dos años que estaba vigente en ese momento. Esto significó que los NOL incurridos en 2008 y 2009 podrían usarse para compensar impuestos previamente pagados en los cinco años anteriores a la pérdida. Si el contribuyente optaba por trasladar el NOL al quinto año anterior, el traslado de NOL se limitaba al 50 % de la renta imponible del quinto año anterior. Sin embargo, el saldo restante de NOL se puede trasladar al cuarto año anterior y así sucesivamente hasta agotar por completo la pérdida.

Transferencia de pérdidas de capital

Las ganancias y pérdidas de capital surgen de la venta de activos de capital como acciones, bonos, joyas, antigüedades y bienes raíces. Cuando se venden activos de capital, la ganancia (o pérdida) de la venta es la diferencia entre el precio de venta y la base imponible (normalmente el precio de compra del activo más el costo de las mejoras). Si el precio de venta excede la base imponible, el resultado es una ganancia de capital. Si el precio de venta es inferior a la base imponible, el resultado es una pérdida.

Las pérdidas netas de capital (el monto por el cual las pérdidas totales de capital exceden las ganancias totales de capital) solo se pueden deducir para compensar los ingresos ordinarios, hasta un máximo de $3,000 en un año fiscal ($1,500 para casados ​​que presentan una declaración por separado). Las pérdidas netas de capital que excedan el umbral de $3,000 pueden trasladarse a años fiscales futuros hasta que se agoten. No hay límite en la cantidad de años que se pueden transferir las pérdidas de capital.

Las disposiciones sobre impuestos a las pérdidas de capital reducen la gravedad del impacto de las pérdidas de inversión. Sin embargo, hay excepciones. Los inversores deben tener cuidado con las disposiciones de “venta de lavado”, que prohíben rescatar una inversión dentro de los 30 días posteriores a su venta con pérdidas. Si esto sucede, la pérdida de capital no se puede utilizar para calcular impuestos y, en cambio, se agrega al costo de la nueva posición, lo que reduce el impacto de futuras ganancias de capital.

Ejemplo de transferencia de pérdida de capital

Por ejemplo, supongamos que un contribuyente vendió 1.000 acciones de XYZ con una pérdida de 10.000 dólares y que el contribuyente mantuvo esas acciones durante tres años. Las ganancias y pérdidas de capital se informan en el Anexo D de su declaración de impuestos del IRS en el Formulario 1040. Si las acciones se mantienen durante más de un año, el período de tenencia es generalmente a largo plazo (con algunas excepciones en 2018 y posteriormente para «intereses de sociedad aplicables que se consideran de largo plazo después de tres años»). El contribuyente compensa las ganancias a largo plazo con pérdidas a largo plazo.

Supongamos que el contribuyente también tiene una ganancia a largo plazo de 3.000 dólares, lo que reduce la pérdida neta de capital a largo plazo a 7.000 dólares. Un contribuyente puede tomar $3,000 de esta cantidad como deducción para reducir otros ingresos, llamados ingresos ordinarios, en la declaración de impuestos del año en curso. La pérdida de capital restante a largo plazo es de $4,000, que se puede trasladar al siguiente año fiscal para compensar las ganancias de capital y los ingresos ordinarios hasta el límite de $3,000. Esta política fiscal permite a los inversores que sufrieron grandes pérdidas durante las crisis del mercado reducir las ganancias reconocidas durante muchos años futuros.