Sección 1202 del Código IR y beneficios fiscales para pequeñas empresas

¿Qué es la Sección 1202?

La Sección 1202, también llamada Exclusión de ganancias de acciones de pequeñas empresas, es parte del Código de Rentas Internas (IRC) que permite que las ganancias de capital sobre acciones seleccionadas de pequeñas empresas se excluyan de los impuestos federales. La Sección 1202 del Código del IRS se aplica únicamente a acciones calificadas para pequeñas empresas (QSBS) adquiridas después del 27 de septiembre de 2010 y mantenidas durante más de cinco años.

Comprender la Sección 1202

La Ley de Protección a los Estadounidenses contra los Aumentos de Impuestos (PATH, por sus siglas en inglés) de 2015 fue aprobada por el Congreso y promulgada por el presidente Barack Obama. La Ley PATH extiende algunas disposiciones fiscales heredadas por un par de años y extiende permanentemente algunas exenciones fiscales. Una de las exenciones fiscales que la administración Obama hizo permanentes es la exclusión de las ganancias de capital en acciones de las pequeñas empresas en la Sección 1202 del Código de Rentas Internas.

La Sección 1202 proporciona un incentivo para que los contribuyentes no incorporados inviertan en pequeñas empresas. El objetivo principal de esta sección del IRC es eximir las ganancias de capital del impuesto federal sobre la renta por la venta de acciones de pequeñas empresas. Las acciones de pequeñas empresas mantenidas durante al menos cinco años antes de venderse quedarán parcial o totalmente excluidas de los impuestos federales.

Enmiendas a la Sección 1202

Antes del 18 de febrero de 2009, esta disposición de la sección 1202 excluía el 50% de las ganancias de capital de los ingresos brutos. Para impulsar el sector de las pequeñas empresas, la Ley Estadounidense de Recuperación y Reinversión aumentó la tasa de exclusión del 50% al 75% para las acciones compradas entre el 18 de febrero de 2009 y el 27 de septiembre de 2010. Para las acciones de pequeñas empresas que califican para la exclusión del 50% o 75%, una parte de las ganancias excluidas se grava como un artículo preferido, que está sujeto a un impuesto adicional del 7% llamado Tas mínimo alternativo (AMT). El AMT generalmente se aplica a individuos o inversores que tienen beneficios fiscales que les permiten reducir los impuestos sobre la renta que pagan.

La última enmienda a la Sección 1202 proporciona una exclusión del 100% de cualquier ganancia de capital si la adquisición de acciones de pequeñas empresas ocurrió después del 27 de septiembre de 2010. Además, a los efectos del AMT, se da preferencia a contabilizar cualquier porción de las ganancias excluidas. Las ganancias de capital exentas de impuestos en virtud de esta sección también están exentas del impuesto sobre la renta neta de inversiones (NII) del 3,8% que se aplica a la mayoría de las rentas de inversiones.

El monto de ganancia que cualquier inversionista puede excluir según la Sección 1202 se limita a $10 millones o 10 veces la base ajustada de las acciones vendidas por el contribuyente durante el año, lo que sea mayor. La parte imponible de la ganancia por la venta de acciones de pequeñas empresas está sujeta a una tasa impositiva máxima del 28%.

Requisitos de la Sección 1202

No todas las acciones de pequeñas empresas son elegibles para recibir beneficios fiscales según el IRC. El Código define las acciones de pequeñas empresas como calificadas si:

• Fue emitido por una corporación C nacional, excluyendo hoteles, restaurantes, instituciones financieras, empresas de bienes raíces, granjas, empresas mineras o negocios relacionados con el derecho, la ingeniería o la arquitectura.
• Fue emitido originalmente después del 10 de agosto de 1993, a cambio de dinero, bienes distintos de acciones o como compensación por servicios prestados.
• A partir de entonces e inmediatamente después, la corporación emisora ​​tenía activos por valor de 50 millones de dólares o menos.
• El uso de al menos el 80% de los activos de la sociedad es para la conducción activa de uno o más negocios calificados.
• La corporación emisora ​​no compra acciones del contribuyente durante el período de cuatro años que comienza dos años antes de la fecha de emisión.
• La corporación emisora ​​no realiza ninguna recompra importante de sus acciones durante el período de dos años que comienza un año antes de la fecha de emisión. Una recompra significativa de acciones es una recompra de un valor agregado de acciones que excede el 5% del valor total de las acciones de la empresa.

Los impuestos estatales que coinciden con los impuestos federales también excluyen las ganancias de capital sobre acciones de pequeñas empresas. Debido a que no todos los estados cumplen con las pautas tributarias federales, los contribuyentes deben comunicarse con sus contadores para obtener orientación sobre cómo sus estados tratan las ganancias obtenidas en la venta de acciones calificadas de pequeñas empresas.

Ejemplo de la Sección 1202

Considere un contribuyente que compró acciones calificadas para pequeñas empresas por $200 000 el 1 de enero de 2012. El 1 de junio de 2017 (más de cinco años después), vendieron las acciones por 300.000 dólares, obteniendo una ganancia de 100.000 dólares. Un contribuyente puede excluir el 100% de la ganancia de capital, lo que significa que el impuesto federal adeudado sobre la ganancia de capital es $0.

Sin embargo, si el contribuyente compró las acciones el 1 de febrero de 2009 y las vendió para obtener ganancias cinco años después, sólo podría excluir el 50% de su ganancia de capital.

Línea de fondo

La excepción de la Sección 1202 tiene como objetivo alentar a los contribuyentes no corporativos a invertir en pequeñas empresas. Si bien existe la posibilidad de lograr importantes ahorros fiscales, calificar para la exclusión puede ser complejo. Se recomienda que consulte con un abogado fiscal calificado que tenga conocimientos en planificación QSBS.

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